Бухгалтерский учет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8»
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом», подчиненный счету 68.04 «Налог на прибыль».
По кредиту счета 68.04.1 отражается начисление налога на прибыль. По дебету счета 68.04.1 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (включая авансовые платежи по налогу).
Аналитический учет на счете 68.04.1 ведется:
Проводки по начислению налога на прибыль в программе формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца.
Суммы проводок по начислению налога на прибыль рассчитываются следующим образом:
Таким образом, сумма исчисленного налога, указанная в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) за отчетный (налоговый) период, должна совпадать с кредитовым оборотом счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за соответствующий период.
Порядок отражения операций по начислению налога на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» зависит от того, применяет ли организация Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Примечание
Минфин России приказом от 20.11.2018 № 236н утвердил новую редакцию ПБУ 18/02. Применять утвержденные Приказом № 236н изменения следует с отчетности за 2020 год. Организации могут вести учет по новым правилам и ранее, например с 2019 или с 2018 года. Подробнее о ПБУ 18/02 в ред. Приказа № 236н и о поддержке в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. в статье «Применение ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8″».
Бухгалтерские проводки при начислении налога на прибыль
Если организация применяет ПБУ 18/02
Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений Учетная политика (раздел Главное). Если организация применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в одно из положений:
Если в программе установлен затратный метод, то регламентная операция Расчет налога на прибыль выполняет сразу две функции: и начисление налога для уплаты в бюджет (по данным налогового учета), и расчеты по ПБУ 18/02 (по данным бухгалтерского учета).
Если же организация применяет балансовый метод, то в состав обработки Закрытие месяца включаются две отдельные регламентные операции:
В любом случае рассчитанные суммы налога на прибыль начисляются проводкой:
Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.
Одновременно суммы налога распределяются по бюджетам различных уровней.
Уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет, отражается сторнировочной записью с одновременным распределением по бюджетам:
СТОРНО Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.
Счет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» специально используется в программе для обобщения информации о порядке расчета налога на прибыль организаций в соответствии с положениями ПБУ 18/02. Аналитический учет по счету 68.04.2 не предусмотрен.
Расчеты по ПБУ 18/02 включают в себя следующие операции:
Примечание
О преимуществах балансового метода и о том, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 применяется этот метод при определении временных разниц, см. статьи «ПБУ 18/02: как применяется балансовый метод в «1С:Бухгалтерии 8″» и «Применение ПБУ 18/02 и балансового метода в «1С:Бухгалтерии 8″».
Проводки, относящиеся к расчетам по ПБУ 18/02 балансовым методом, представлены в таблице.
Проводки, формируемые в программе при выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02»
Дебет 99.09 Кредит 68.04.2 или
Дебет 68.04.2 Кредит 99.09.
Таким образом, после выполнения регламентных операций Расчет налога на прибыль и Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 счет 68.04.2 всегда закрывается.
Рассмотрим на конкретном примере, как выполняются расчеты по налогу на прибыль при применении ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 и какие при этом формируются проводки.
Пример 1
В январе 2019 года в бухгалтерском учете организации отражены следующие финансовые показатели:
В регистрах налогового учета отражены следующие показатели:
Вычитаемая временная разница по виду актива «Доходы будущих периодов» составляет:
Налогооблагаемая временная разница по виду актива «Основные средства» составляет:
Рассчитаем налог на прибыль за январь 2019 года по данным налогового учета:
При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 1).
Рис. 1. Начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68.04.2
Выполним расчеты по ПБУ 18/02 за январь 2019 года по данным бухгалтерского учета:
При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 автоматически сформируются следующие проводки (см. рис. 2).
Рис. 2. Расчеты с применением ПБУ 18/02
На рисунках 3 и 4 представлены Анализы счетов 68.04.1 и 68.04.2.
Рис. 3. Анализ счета 68.04.1
Рис. 4. Анализ счета 68.04.2
Представленные проводки и стандартные отчеты по счетам расчетов по налогу на прибыль демонстрируют, что счет 68.04.2 в программе играет сугубо техническую (вспомогательную) роль. Например, в рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль», принятой Комитетом по рекомендациям 26.04.2019 фонда «НРБУ «БМЦ»», счет 68.04.2 вообще не используется.
Если организация не применяет ПБУ 18/02
Если организация не применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в положение Не ведется.
В этом случае при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль счет 68.04.1 корреспондирует со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» (со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи). Начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате отражается проводкой с одновременным распределением по бюджетам:
Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.
Соответственно, уменьшение сумм, причитающихся к уплате, отражается записью с распределением по бюджетам:
СТОРНО Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.
Изменим условия Примера 1 и рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются расчеты по налогу на прибыль, если положения ПБУ 18/02 не применяются.
Пример 2
ООО «Торговый дом «Комплексный»» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02 не применяет. Числовые показатели соответствуют условиям Примера 1.
В данной ситуации при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 5).
Рис. 5. Начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом 99.01.1
Независимо от порядка применения положений ПБУ 18/02 кредитовый оборот счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за отчетный (налоговый) период совпадает:
О начислении налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. также ответ экспертов 1С (+ видео).
Если организация исполняет обязанности налогового агента
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль при выплате дивидендов предназначен отдельный счет 68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента». Налог с дивидендов уплачивается всегда в Федеральный бюджет, поэтому аналитический учет на счете 68.34 ведется только по видам платежей в бюджет.
Для обществ с ограниченной ответственностью начисление дивидендов и удержание налога при выплате доходов от участия можно зарегистрировать в программе автоматически с помощью документа Начисление дивидендов (раздел Операции).
В любом случае удержание налога на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента при выплате дивидендов должно отражаться проводкой:
Дебет 75.02 Кредит 68.34.
Счет 75.02 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для обобщения информации по выплате доходов учредителям (участникам) организации (акционерам акционерного общества, участникам полного товарищества, членам кооператива и т. п.).
Таким образом, «агентский» налог учитывается обособленно и не влияет на обороты счета 68.04.1.
1С:ИТС
Подробнее о порядке налогового и бухгалтерского учета налога на прибыль организаций см. в практическом пособии «Практический годовой отчет 2018» под редакцией д. э. н., проф. С.А. Харитонова в разделе «Инструкции по учету в программах 1С».
Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Теперь рассмотрим подробнее виды платежей, которые могут использоваться для аналитического учета расчетов с бюджетом. Вид платежа выбирается из предопределенного программой списка и для налога на прибыль может принимать значение:
Для сопоставления данных по налогам (пеням, штрафам), которыми располагает налоговая инспекция, с данными налогоплательщика, предназначена сверка расчетов с ФНС. Сервис 1С-Отчетность позволяет получить акт сверки расчетов с налоговой инспекцией в электронном виде в наглядной и компактной форме. Подробнее об автоматизации сверки с ФНС в программе «1С:Бухгалтерия 8» см. статью «Сверка с ФНС: автоматизация в «1С:Бухгалтерии 8″».
В периоде обнаружения ошибки нужно ввести бухгалтерские записи, распределив налог к уплате по уровням бюджета:
Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1
— с видом платежа Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно), рис. 6.
Рис. 6. Доначисление налога на прибыль из-за ошибки прошлых лет
Независимо от того, применяет организация положения ПБУ 18/02 или нет, при самостоятельном доначислении налога на прибыль счет 68.04.1 должен корреспондировать со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи. В этом случае расчеты по налогу на прибыль текущего года не будут затронуты.
Если причитающиеся суммы налогов уплачиваются в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, то организация должна самостоятельно исчислить и уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пеней за просрочку уплаты налогов не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).
По поводу начисления пеней в бухгалтерском учете существует две точки зрения:
Руководствуясь профессиональным суждением, организация самостоятельно определяет порядок начисления пеней и утверждает его в своей учетной политике.
Для самостоятельного начисления и уплаты пеней в программе также следует использовать документ Операция и самостоятельный вид платежа Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно).
Если организация начисляет в программе пени по дебету счета 99.01.1, то в качестве аналитики необходимо выбрать значение Причитающиеся налоговые санкции (рис. 7).
Рис. 7. Начисление пеней
В этом случае пени не занизят налогооблагаемую базу, и программа рассчитает налог в соответствии с правилами главы 258 НК РФ. Отражать постоянную разницу в ресурсе Сумма Дт ПР: 99.01.1 не требуется.
1С:ИТС
Для расчета денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в качестве пени, можно воспользоваться помощником расчета пени из раздела «Справочная информация».
Начислять налог на прибыль, а также штрафные санкции и пени по акту выездной или камеральной проверки следует вручную, используя соответствующие виды платежа:
Таким образом, в оборотах счета 68.04.1 может отражаться не только начисление и уплата налога на прибыль текущего налогового периода, но и сумма налогов, относящихся к прошлым годам, а также штрафные санкции и пени по налогу. Однако благодаря аналитическому учету, который поддерживается в программе, указанные виды платежей учитываются обособленно (рис. 8).
Рис. 8. Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Какие отчеты помогают аудиторам находить ошибки в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
В статье мы расскажем о возможностях 1С, которые помогают не только аудиторам, но позволят и вам проконтролировать свою работу: выявить неточности или ошибки, проверить, насколько правильно отражены операции бухгалтерского и налогового учета, и насколько полноценно используются все функции программы. При подготовке бухгалтерской, налоговой отчетности, а также при ведении учета с помощью программы хочется быть уверенным в том, что отсутствуют ошибки или неточности. Особенно это актуально, когда на подходе очередной отчетный период. Эта публикация будет полезна не только новичкам, но и опытным бухгалтерам.
Неотъемлемой частью любой аудиторской проверки, помимо изучения первичных документов, договоров, анализа бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, является работа с программами 1С.
Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ)
Начнем, как ни странно, с этого стандартного для всех известного отчета, с помощью которого бухгалтер может быстро оценить правильность учета в своей программе за определенный период. Сформировать его можно в разделе «Отчеты» – «Стандартные отчеты». Это незаменимый регистр бухгалтерского учета, без которого ни один бухгалтер не может представить своей работы.
Да и аудиторам без ОСВ невозможно начать проверку. Из оборотно-сальдовой ведомости можно увидеть сразу какую систему налогообложения применяет организация, какими активами располагает, какой сформирован капитал, создаются ли резервы, выплачивались ли дивиденды и т.д.
После построения данной ведомости уже можно увидеть некоторые ошибки. Например, незакрытые счета 26, 90, 91, красное сальдо по тем счетам, по которым его не может быть, такие как 10,51 счета. В нашем коротком видеоуроке мы также об этом говорили.
Разнообразная настройка ОСВ позволяет детализировать данные в различных срезах и быстро находить ошибки.
Далее рассмотрим варианты анализа своей работы с помощью 1С: Бухгалтерии предприятия 8, редакция 3.0:
Проверка на соответствие настроек программы действующей
учетной политики организации
Часть ошибок заключается в неправильных настройках программы, а именно в некорректно выбранных способах учета в учетной политике.
Учетная политика необходима, чтобы сделать выбор из нескольких вариантов, установленных законодательством. В дальнейшем это позволит обезопасить себя от досадных ошибок, снизить риски претензий со стороны налоговых органов, сделать отчетность более прозрачной, а бизнес более привлекательным для инвесторов.
Чтобы ее настроить следует перейти в раздел «Главное», выбрать пункт «Учетная политика».
В открывшемся окне следует изучить всю информацию об установленных способах и элементах учета.
Анализ настроек налогов и отчетов
Данный пункт имеет немаловажное значение, так как достоверно выбранные настройки, внесение всей необходимой информации для автоматического расчета налогов понижает риск допущения ошибок при подсчете налогов.
Полнота и корректность использования аналитик (субконто)
для организации учета
Использование такого вида аналитики позволяет увидеть полную детализацию информации.
Информацию по счетам расчетов (60, 62, 76) можно разделить по контрагентам, договорам и документам. Так, если контрагент является одновременно покупателем и поставщиком, то отчет позволит увидеть сведения со всех счетов, где отражены операции по данному контрагенту, покажет сводную информацию о состоянии расчетов.
По запасам есть возможность увидеть движение по материально-ответственным лицам, местам хранения (складам).
Для анализа данных по расчетам с контрагентами в разрезе договоров следует зайти в раздел «Отчеты» – «Анализ субконто», выбираем период, за который формируется отчет и вид субконто – «Контрагенты».
Наш видеоурок поможет вам более подробно познакомиться с этим отчетом.
Дополнительные отчеты
• Регламентные операции
Особое внимание уделяется наличию всех регламентных операций по закрытию периода.
Выполнено ли проведение документов? Ведь это основное условие корректного учета. Отражены ли все необходимые регламентные операции, нет ошибок или пропусков определенных операций?
• Экспресс-проверка ведения учета
Проверить корректность данных в учете помогут специальный отчет «Экспресс-проверка ведения учета»
Он представляет собой совокупность проверок, сгруппированных по разделам учета. Каждая такая проверка контролирует отсутствие ошибок в данных.
Чтобы его сформировать следует зайти раздел «Отчеты» выбрать «Экспресс-проверка».
Проверка проводится по нескольким направлениям. Можно проводить проверку сразу по всему списку, или выбрать то, что является актуальным, например, только проверка «Операций по кассе».
После проведения экспресс-проверки сформируется отчет с результатами, в котором показывается были ли обнаружены ошибки в учете, сопровождая комментариями к каждому блоку проверки.
Данная проверка удобна не только тем, что быстрая, и подсвечивает найденные ошибки красным цветом, но также она выявляет несоответствия с точным указанием документа, его даты и номера, подробно описывает их и дает рекомендации по исправлению.
• Отчет «Анализ учета по налогу на прибыль»
Данный отчет представляет собой графическое объединение значений показателей в блок-схемы, взаимосвязь между блоками отображается стрелками.
Отчет предназначен для проверки оборотов по доходам и расходам, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, по данным бухгалтерского и налогового учета, с учетом временных и постоянных разниц
• Отчет «Анализ учета по НДС»
Данный отчет предназначен для проверки корректности данных, которые будут использоваться программой для заполнения книг продаж и книг покупок, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Формирование отчета осуществляется для заданного проверяемого периода любого диапазона и конкретной организации, плательщика НДС.
• отчет «Анализ учета по УСН»
Этот отчет дает возможность посмотреть составные части финансового результата на упрощенной системе.
• Оценка риска налоговой проверки
В программе 1С предусмотрена возможность проанализировать и оценить риски возможной налоговой проверки, исходя из 12 общедоступных критериев оценки рисков для налогоплательщиков.
• Немалый интерес несут в себе «ручные корректировки», поскольку часто нестандартные, нелогичные операции отражены бухгалтерскими справками.
Вариант ввода вручную применяется, как правило, в случаях, когда в прикладном решении нет документа, автоматизирующего отражение необходимой хозяйственной операции.
Но бывает случаи, когда исправления вносятся и в сами документы. Таким моментам уделяется аудиторами всегда пристальное внимание.
• Контроль отрицательных остатков
Помимо общих процедур проведения аудита, для отдельных участков учета используются специальные процедуры, направленные на контроль соответствия данных в аналитических учетных регистрах.
Контроль отрицательных остатков в 1С – удобный инструмент ведения количественного учета материально-производственных запасов.
Используйте для этого отчет «Контроль отрицательных остатков». Он находится в меню «Склад — Отчеты».
• Присоединенные файлы
Еще один очень удобный функционал – это возможность присоединить и просматривать в 1с первичные документов и иные файлы (договоры, сканы оригиналов товарных накладных, УПД, счетов-фактур, доверенностей и многое другое).
В 1С доступна опция сохранять в справочниках и документах внешние файлы.
Присоединение файлов происходит прямо из формы справочников и документов по кнопке «Скрепка» или по ссылке «Присоединенные файлы».
Файлы можно присоединять в неограниченном количестве, однако их хранение существенно увеличит базу в объеме.
В завершении мы остановимся на регламентированных отчетах, сформировать которые можно из раздела «Отчеты».
При надлежащем ведении учета процесс составления бухгалтерской и налоговой отчетности в 1С максимально автоматизирован, что позволяет бухгалтеру быстро и легко составлять отчет, а также удобно дополнять и корректировать представленные показатели.
Кроме того, в отчетах есть удобная функция расшифровать отдельные показатели и строки.
Чтобы понять, из чего сложилась сумма в той или иной строке декларации или баланса, необходимо поставить курсор в нужную ячейку и выбрать кнопку «Расшифровать» в верхней части формы (либо по правой кнопке мыши выберите в открывшемся меню пункт «Расшифровать»).
Таким образом, все вышеперечисленные функции программы 1С дают возможность оценить правильность отражения хозяйственных операций предприятия, и, как следствие, повысить достоверность формируемой отчетности.
Автор статьи: Евгения Тарасова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Основы ведения учета с применением ПБУ 18/02 в 1С: Бухгалтерии предприятия 8
Ведение учета по ПБУ 18/02 – достаточно сложная задача. Постоянные и временные разницы, отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства, нюансы формирования проводок по счетам 09 и 77 – на практике при отражении операций в 1С начинают путаться даже опытные бухгалтеры. Иногда нам задают вопросы о применении данного ПБУ в программах 1С, и в этой статье мы поговорим об основах ведения учета на примере 1С: Бухгалтерии предприятия 8.
Для цели отражения в бухгалтерском учете разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью при помощи специальных проводок были приняты правила, утвержденные в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Разницы возникают каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному.
Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы
Затем принимаем основное средство к учету. Для упрощения примера мы укажем совсем маленький срок полезного использования, чтобы отследить весь цикл учета до момента полной амортизации ОС. Пусть в бухгалтерском учете это будет 4 месяца, а в налоговом – 6 месяцев.
Закрываем месяц, следующий за месяц принятия к учету основного средства, и смотрим проводки, сформированные в ходе начисления амортизации.
Так как в бухгалтерском учете срок полезного использования меньше, то сумма ежемесячной амортизации будет больше, чем в налоговом учете. При этом должно выполняться равенство сумм:
БУ = НУ + ПР + ВР,
поэтому при проведении документа отражается временная разница.
Что же происходит в этом же месяце в ходе выполнения операции «Расчет налога на прибыль»?
Формируется проводка в дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» на сумму, равную 20% от временной разницы, рассчитанной при начислении амортизации ОС:
54 166,67 * 20% = 10 833,33 руб.
Тем самым, мы доводим сумму налога на прибыль, начисленного по данным бухгалтерского учета, до суммы, полученной по данным налогового (в НУ прибыль больше, поэтому формируется проводка по кредиту счета 68.04, увеличивая сумму налога).
Таким образом проводки будут формироваться в течение всего срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете (этот срок меньше). Затем основное средство в бухгалтерском учете будет полностью самортизировано, и ситуация несколько изменится.
Теперь при начислении амортизации сумма БУ равна нулю, а временная разница становится отрицательной.
При этом в последние месяцы начисления амортизации по данному ОС сумма прибыли в налоговом учете становится меньше, чем в бухгалтерском, т.к. в БУ данных расходов уже нет. Соответственно, при расчете налога на прибыль ситуация также изменяется: формируется обратная проводка, отложенный налоговый актив начинает погашаться.
Таким образом, мы снова доводим сумму налога на прибыль, начисленного по данным бухгалтерского учета, до суммы, полученной по данным налогового, но теперь в НУ прибыль меньше, поэтому формируется проводка по дебету счета 68.04, уменьшая сумму налога.
Счет 09 при этом начинает закрываться (происходит погашение ОНА), к окончанию срока полезного использования в НУ основное средство будет полностью самортизировано, и 09 счет по данной аналитике закрыт.
Теперь поговорим немного о другом интересном примере применения ОНА – об учете убытков. Каким образом счет 09 участвует в этом процессе?
В том месяце, в котором получен бухгалтерский убыток, начисляется условный доход по налогу на прибыль (счет 99.02), уменьшающий текущий налог на прибыль (счет 68.04). Если нарастающим итогом с начала года убыток превышает прибыль, то текущий налог на прибыль становится меньше нуля. В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ, в случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю, поэтому для приведения текущего налога на прибыль к нулю автоматически начисляется отложенный налоговый актив (счет 09) с аналитикой «Убыток текущего периода».
В том случае, если в последующих месяцах будет получена прибыль, то ОНА начнет погашаться.
Если до конца года убыток не будет полностью покрыт, а ОНА погашен, то необходимо осуществить ручной операцией перенос сальдо на 09 счете с субконто «Убыток текущего периода» на субконто «Расходы будущих периодов».
Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства
Примеры налогооблагаемых разниц:
— сумма амортизации основного средства для целей налогового учета, больше суммы амортизации в бухгалтерском учете;
— при применении к основному средству амортизационной премии в налоговом учете;
— способ признания процентов по кредитам и займам, принятый для целей налогового учета, не совпадает со способом, принятым в бухгалтерском учете.
Давайте рассмотрим пример с применением амортизационной премии в 1С: Бухгалтерии.
При принятии основного средства к учету указываем одинаковый срок полезного использования в БУ и НУ, но на вкладке «Амортизационная премия» устанавливаем соответствующую галочку и вводим процент премии.
При начислении амортизации по данному основному средству формируются следующие проводки
Если мы посмотрим на первую проводку, то увидим вычитаемую временную разницу (положительную). Такие проводки мы рассматривали в предыдущем примере, в данном случае ежемесячная амортизация в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском, т.к. в начале была применена амортизационная премия, и стоимость ОС для расчета ежемесячной амортизации в НУ уменьшена. НО в данном примере нас больше интересует именно амортизационная премия, факт применения которой отражается последней проводкой с налогооблагаемой (отрицательной) временной разницей.
Как же будет рассчитано отложенное налоговое обязательство в данном случае? Смотрим проводки.
Сумма определяется следующим образом:
(150 000 (амортиз. премия) – 25 000 (разница в амортизации текущего месяца)) * 20% = 25 000
Начиная со следующего (после применения амортизационной премии) месяца, сумма ОНО будет погашаться.
К окончанию срока полезного использования основного средства 77 счет по данной аналитике будет закрыт.
Постоянные разницы
Примеры постоянных разниц:
— в бухгалтерском учете расходы учтены в полной сумме, а в налоговом учете в пределах лимита; (представительские расходы, рекламные расходы).
– в налоговом учете не учтены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;
– убытки прошлых периодов, которые уже нельзя учесть в налоговом учете ни в текущем, ни в последующих периодах.
Рассмотрим на практическом примере в 1С: Бухгалтерии ситуацию с безвозмездной передачей имущества.
Документом «Требование-накладная» списываем несколько единиц товара для целей безвозмездной передачи.
На вкладке «Счет затрат» указываем счет 91.02 и выбираем вид прочих доходов и расходов, не принимаемый к налоговому учету.
Документ формирует следующие движения по счетам.
По Дт счета 91.02 появляется постоянная разница (ПР).
В ходе выполнения процедуры «Расчет налога на прибыль» при закрытии месяца отражается постоянное налоговое обязательство, равное сумме постоянной разницы, умноженной на 20%:
15 000 * 20% = 3000
С помощью данной проводки увеличивается сумма налога на прибыль, начисленного по данным бухгалтерского учета. Происходит это потому, что в налоговом учете часть расходов не принимаются, соответственно, налоговая прибыль больше, чем бухгалтерская, а значит, налог мы увеличиваем.
Если тема ведения учета с применением ПБУ 18/02 в программах 1С для вас интересна, и вы хотите больше статей и видео, то обязательно напишите нам об этом в комментариях к статье. Также можно задать конкретные вопросы, которые мы постараемся раскрыть в следующих материалах.
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов